Uradni list št.2, 9.1.2012

Stališče 15 – Odstavek o poudarjanju zadeve v revizorjevem poročilu o računovodskih izkazih za leto 2011

Na podlagi 4. in 15. člena Zakona o revidiranju (Uradni list RS, št. 65/08) in v skladu s soglasjem Agencije za javni nadzor nad revidiranjem št. 10.00-56/2011 z dne 19. 12. 2011 je Revizijski svet Slovenskega inštituta za revizijo na svoji seji dne 23. 12. 2011 sprejel

STALIŠČE 1 5

Odstavek o poudarjanju zadeve v revizorjevem poročilu o računovodskih izkazih za leto 2011

I. UVOD

1. člen

(Vsebina Stališča)

(1) Stališče 15 – Odstavek o podarjanju zadeve v revi­zorjevem poročilu o računovodskih izkazih za leto 2011 (odslej Stališče) opredeljuje vsebino odstavka, ki ga je v svoje poročilo o opravljeni reviziji računovodskih izkazov za leto 2011 dolžan vključiti revizor na podlagi četrte alineje drugega odstavka 57. člena Zakona o gospodarskih družbah (Uradni list RS, št. 42/06, 60/06 – popr., 26/07 – ZSDU-B, 33/07 – ZSReg-B, 67/07 – ZTFI, 10/08, 68/08, 42/09, 33/11, 91/11, 100/11 – Skl. US; ZGD-1).

(2) Določila Stališča se uporabljajo za posamične in kon­solidirane računovodske izkaze.

2. člen

(Opredelitev pojmov)

Pojmi, uporabljeni v Stališču, imajo enak pomen kot v določilih zakona, ki ureja gospodarske družbe, zakona, ki ureja revidiranje, Mednarodnih standardih revidiranja in drugih pra­vilih revidiranja.

II. VSEBINA ODSTAVKA O POUDARJANJU ZADEVE

3. člen

(Vsebina dodatnega odstavka)

(1) Zaradi negotovih gospodarskih razmer in uporabe različnih modelov vrednotenja finančnih naložb za gospodarske družbe v letu 2011 ter zaradi poenotenega, celovitejšega in po­polnejšega informiranja uporabnikov podatkov in informacij iz računovodskih izkazov je revizor v svoje poročilo o revidiranju računovodskih izkazov za leto 2011 dolžan vključiti odstavek o poudarjanju zadeve, v katerem uporabnike računovodskega poročila opozori, da je bil pri vrednotenju poštene vrednosti finančnih naložb uporabljen model vrednotenja. Pri tem se revizor sklicuje na pojasnila v računovodskem poročilu, iz ka­terih mora biti:

– razvidno, da je bilo mogoče pošteno vrednost naložb v kapitalske instrumente, ki ne kotirajo na delujočem trgu, in v izpeljane kapitalske instrumente, ki so povezani s tovrstnimi naložbami in se morajo poravnati z njihovo izročitvijo, zane­sljivo izmeriti, kar pomeni, da za takšne finančne naložbe spremenljivost razpona ocen utemeljene poštene vrednosti ni bila pomembna oziroma je bilo verjetnost različnih ocen znotraj razpona mogoče utemeljeno oceniti in uporabiti pri ocenjevanju poštene vrednosti;

– razvidno, da je metoda za ocenjevanje poštene vre­dnosti vključevala tržne podatke o tržnih okoliščinah in drugih dejavnikih (z nedvoumno navedbo njihovih virov), ki verjetno vplivajo na pošteno vrednost finančne naložbe;

– razvidno, da temelji ocenjena poštena vrednost na enem ali več od naslednjih dejavnikov:

– časovni vrednosti denarja,

– kreditnem tveganju,

– menjalnem tečaju tujih valut,

– ceni blaga,

– ceni lastniškega kapitala,

– nestanovitnosti,

– tveganju predčasnega plačila in tveganju odpovedi,

– stroških servisiranja finančnega sredstva in finančnih obveznostih

in razviden opis njegovega in njihovega učinka na vrednotenje

(2) Če revizorjevo mnenje za zadnje obračunsko obdobje pred letom 2011 ni bilo prilagojeno zaradi podcenjenih finanč­nih naložb, vrednosti, ocenjene z modeli vrednotenja, glede na gospodarske razmere ne smejo presegati knjigovodskih vrednosti teh naložb.

(3) Opozorilo iz prvega odstavka tega člena vključi re­vizor v svoje poročilo v primeru, da je vpliv uporabe modela vrednotenja na računovodske izkaze pomemben, in na način, razviden iz zgleda v Prilogi 1, ki je sestavni del Stališča.

(4) Če v revidiranih računovodskih izkazih ni ustreznih pojasnil iz prvega odstavka tega člena, revizor ustrezno prila­godi svoje mnenje.

III. DATUM UVELJAVITVE IN UPORABE TER POJASNILA STALIŠČA

4. člen

(Datum uveljavitve in uporabe)

Stališče začne veljati osmi dan po objavi v Uradnem listu Republike Slovenije, uporabljati pa se začne pri revi­diranju računovodskih izkazov in pregledu letnih poročil za leto 2011.

5. člen

(Pojasnila)

Za pojasnila in tolmačenje posameznih določil Stališča je pristojen Revizijski svet oziroma po pooblastilu Revizijskega sveta strokovne službe Slovenskega inštituta za revizijo.

Priloga 1

Zgled odstavka o poudarjanju zadeve v revizorjevem poročilu

Poudarjanje zadeve

Ne da bi izrazili pridržek, opozarjamo uporabnike računo­vodskih izkazov, da je bila poštena vrednost finančnih naložb a, b, c, … ocenjena z uporabo modela (modelov) vrednotenja, podrobneje pojasnjenega (pojasnjenih) v pojasnilu x (pojasnilih x, y, z, …) k računovodskim izkazom.

Vrednosti (vrednost), ocenjene (ocenjena) z modelom (modeli) vrednotenja, ne presegajo (presega) knjigovodskih (knjigovodske) vrednosti naložb.

Št. 16/2011

Ljubljana, dne 23. decembra 2011

Predsednica Revizijskega sveta

Slovenskega inštituta za revizijo

Sonja Anadolli l.r.

Stališče 16 – Revidiranje vrednotenja stvarnih vložkov oziroma finančnih naložb obvladujoče družbe v odvisne družbe, katerih edina lastnica je obvladujoča družba

Na podlagi 14. in 15. člena Zakona o revidiranju (Uradni list RS, št. 65/08) ter v skladu s soglasjem Agencije za javni nadzor nad revidiranjem št. 10.00-57/2011 z dne 19. 12. 2011 je Revizijski svet Slovenskega inštituta za revizijo na svoji seji dne 23. 12. 2011 sprejel

STALIŠČE 1 6

Revidiranje vrednotenja stvarnih vložkov oziroma finančnih naložb obvladujoče družbe v odvisne družbe, katerih edina lastnica je obvladujoča družba

I. UVOD

1. člen

(Vsebina Stališča)

(1)               Stališče 16 – Revidiranje vrednotenja stvarnih vložkov oziroma finančnih naložb obvladujoče družbe v odvisne družbe, katerih edina lastnica je obvladujoča družba, (odslej Stališče) določa revizorjeve postopke pri revidiranju vrednotenja tistih finančnih naložb obvladujoče družbe, ki izhajajo in so nastale s stvarnimi vložki v tiste odvisne družbe, katerih edina lastnica je obvladujoča družba.

(2) Stališče se uporablja tako pri revidiranju vrednotenja finančnih naložb v odvisne družbe, katerih edina lastnica je obvladujoča družba, pri njihovi ustanovitvi s stvarnimi vložki, kakor tudi pri povečanju osnovnega kapitala odvisnih družb s stvarnimi vložki.

2. člen

(Opredelitev pojmov)

Pojmi, uporabljeni v Stališču, imajo enak pomen kot v določilih zakona, ki ureja revidiranje, Mednarodnih standardih revidiranja in drugih pravilih revidiranja, Slovenskih računo­vodskih standardih ali Mednarodnih računovodskih standardih oziroma Mednarodnih standardih računovodskega poročanja.

3. člen

(Področje uporabe)

Revizor ravna po Stališču tako pri revidiranju posamičnih računovodskih izkazov, sestavljenih po Slovenskih računo­vodskih standardih, kakor tudi pri računovodskih izkazih, se­stavljenih po Mednarodnih računovodskih standardih oziroma Mednarodnih standardih računovodskega poročanja.

II. REVIDIRANJE VREDNOTENJA FINANČNIH NALOŽB, NASTALIH S STVARNIMI VLOŽKI

4. člen

(Poštena predstavitev)

(1) Revizor računovodskih izkazov pri revidiranju vredno­tenja finančnih naložb obvladujoče družbe, ki izhajajo in so nastale s stvarnimi vložki v kapital odvisne oziroma odvisnih družb, katere (katerih) edina lastnica je obvladujoča družba, šteje, da so te naložbe izkazane v skladu s standardi iz 3. člena Stališča, če so začetno izmerjene po knjigovodski vrednosti stvarnih vložkov. Za vrednotenje po začetnem pripoznavanju se še naprej uporabljajo standardi iz 3. člena Stališča.

(2) Knjigovodska vrednost stvarnih vložkov na dan vla­ganja je vrednost sredstev, ki se vlagajo kot stvarni vložki, izkazana v računovodskih izkazih na ta dan.

5. člen

(Revidiranje razkritij)

(1) V postopku revidiranja mora revizor računovodskih izkazov revidirati tudi razkritja informacij o pošteni vrednosti finančnih naložb. V primerih, ko poštene vrednosti finančnih naložb ni mogoče zanesljivo ugotoviti, revizor revidira navedbo razkritja o tem in informacije o glavnih značilnostih vsake vrste finančnih naložb.

(2) Če v revidiranih računovodskih izkazih ni ustreznih pojasnil iz prvega odstavka tega člena, revizor ustrezno prila­godi svoje mnenje.

III. DATUM UVELJAVITVE IN UPORABE TER POJASNILA STALIŠČA

6. člen

(Datum uveljavitve in uporabe)

Stališče začne veljati osmi dan po objavi v Uradnem listu Republike Slovenije, uporabljati pa se začne pri revidiranju računovodskih izkazov in pregledu letnih poročil za leto 2011.

7. člen

(Pojasnila)

Za pojasnila in tolmačenje posameznih določil Stališča je pristojen Revizijski svet oziroma po pooblastilu Revizijskega sveta strokovne službe Slovenskega inštituta za revizijo.

Št. 17/2011

Ljubljana, dne 23. decembra 2011

Predsednica Revizijskega sveta

Slovenskega inštituta za revizijo